«Теория бухгалтерского учета» и ситуационно-матричное моделирование в Южном федеральном университете

 

Стоунер Грег,

Университет Глазго, Шотландия,

Высотская Анна Борисовна,

аспирант Южного федерального университета, г.Ростов-на-Дону.

 

Introductory accounting with matrices at the Southern federal university, Russia

 

Greg Stoner,

University of Glasgow, Scotland,

Ann Vysotskaya,

Southern Federal University, Russia, Rostov-on-Don.

 

В настоящей статье рассмотрен курс «Теория бухгалтерского учета», основанный на принципах ситуационно-матричного моделирования, а также дана его оценка в свете недавней реорганизации образовательной программы в основных государственный университетах России. Кроме того, в статье кратко описаны математические принципы в бухгалтерском учете, которые используются в рассматриваемом курсе. В дополнение к исследованию конкретных учебных программ, структуры и подходов к процессу преподавания в рамках рассматриваемого курса, в статье дана оценка роли бухгалтерского образования в системе высшего образования в современной России.

Ключевые слова: бухгалтерский учет, образование, матрицы.

 

By looking at the context, structure and content of the introductory accounting course at a major state university in the Russian Federation this paper provides accounting educators with insights into the international context of the teaching of accounting and to the theory of matrix accounting and how this can be incorporated within the teaching of introductory accounting. In addition the paper briefly considers the implications of the mathematical scientific approach to accounting that is evident in this introductory accounting course. By discussing these issues and providing comparative information on a successful introductory accounting course taught in Russia the contribution of this paper is to help us think afresh about our discipline and how we present it to our students.

Key words: accounting, education, matrices.

 

Введение

 

В настоящей статье поставлены следующие цели и задачи, определившие структуру работы:

• Дать оценку использованию матричных методов в бухгалтерском учете в рамках курса «Теория бухгалтерского учета», а также возможностей его применения в международной практике.

• Исследовать структуру бухгалтерского обучения в основных российских университетах, в сравнении с зарубежной практикой.

• Определить роль бухгалтерского образования в рамках высшего образования в России, что способствовало бы более глубокому пониманию бухгалтерского образования в международном контексте.

В настоящее время в России существует более 1000 университетов и колледжей, в том числе государственные (ок.60%) и негосударственные институты и университеты, относящиеся к различным категориям. В рамках широкой иерархической системы их можно условно разделить на: элитные, федеральные, научные, классические университеты, академии и институты. Общая численность студентов составляет порядка 6 миллионов и примерно 710 тысяч выпускников в год. 7,3 млн. студентов, в том числе 2,9 млн. обучающихся на бюджетной основе и 4,416 млн. — на договорной (рис. 1).

 

Рис. 1. Структура высшего образования в России.

 

Система высшего образования в России подверглась реформированию с середины 1990-х. Одним из наиболее значимых изменений, коренным образом повлиявших на всю систему российского образования в целом, представляется переход от 5-летней формы подготовки специалистов к системе подготовки бакалавров (4 года) и магистров (6 лет). Хотя эта реформа началась более десяти лет назад, ее реализация была сильно замедлена. Наиболее ощутимые изменения в структуре российского образования во многих учебных заведениях произошли сравнительно недавно – в 2009-2010 гг., а в некоторых с ещё большей задержкой. Поэтому большинство российских университетов в настоящее время поддерживает как старый стиль обучения (5 лет), так и новый формат (4 и 6 лет), рис. 2.

 

Рис. 2. Долевое соотношение студентов в вузах Российской Федерации по уровню подготовки.

 

Такое соотношение обусловлено в значительной степени тем, что многие специалисты в этой области придерживаются мнения, что переход на новую образовательную структуру представляет серьезную угрозу для всего бухгалтерского образования [см., например, 3, стр.5-7].

 

Бухгалтерский учет в системе высшего образования в России

 

В системе российского высшего образования и предшествующей ей системе советского образования, обучение бухгалтерскому учету традиционно рассматривается как относительно незначительная специализация в рамках широкой программы изучения экономики (с точки зрения количества отводимого в процессе обучения времени, популярности и статуса). Хотя в последнее время бухгалтерский учет и аудит завоевывают все большую значимость и популярность среди обучающихся, данная специальность продолжает оставаться на позициях вспомогательной дисциплины в рамках существующих программ экономического образования в Российских университетах. Возможно, отчасти из-за такого принижения роли бухгалтерского образования в прошлом, в настоящее время в России очевидна нехватка литературы, касающейся вопросов бухгалтерского образования на современном этапе развития.

Большинство последних публикаций в данной области можно разделить на два совершенно различные направления. К первому – относится литература, отражающая необходимость изменения всей системы бухгалтерского учета и образования в связи с растущей значимостью интернационализации и переходом к рыночной экономике, а именно, высвечивается необходимость использования в этой связи международного опыта и методов. Кроме того, в данной группе исследований содержится указание на необходимость подготовки соответствующих кадров с достаточным знанием и опытом преподавания в области международного бухгалтерского учета [см., например, 12, стр.10; 1, стр.8-9]. Ковзик А. и Ваттс М. [8] приходят к похожим выводам в своих исследованиях в области системы высшего образования в России.

Относительно второго направления, необходимо отметить тот факт, что здесь достаточно ограниченное количество литературы, в которой описывается постсоветское современное российское образование на основе анализа структуры образования и содержания учебных программ. Например, Смирнова И.А., Соколов Я.В. и Эммануэль К.Р. [16, стр.23] описывают систему бухгалтерского образования в том виде, в котором она существовала около 15 лет назад, сразу после распада Советского союза, освещают основные вопросы запланированных реформ и направлений, а также оценивают роль международного участия в дальнейшем развитии бухгалтерского образования в России и других странах – членах бывшего СССР. Анализ существовавшей системы бухгалтерского образования, проведенный в рассматриваемой работе, основывался на предполагаемой высокой степени контроля центрального правительства над содержанием учебных программ по всем дисциплинам в рамках существовавшей системы высшего образования, которая была основана на индустриальных моделях высшего образования [16, стр.36].

В работе Мак-Ги Р.В. и Преображенской Г.Г. [13, стр.7] проводится сравнительный анализ образовательных программ по бухгалтерскому учету в одном из университетов Санкт-Петербурга с аналогичными программами в университетах США. Отмечая ограниченность своего подхода, авторы приходят к выводу, что русские студенты специальности бухгалтерский учет изучают пропорционально немного больше бухгалтерского учета и финансов, чем американские студенты и, как правило, рассматриваются в качестве хорошо подготовленных специалистов (например, «Большой четверкой» аудиторских фирм в России).

В дополнение к рассмотренным работам, практически все литературные источники указывают на высокую степень стандартизации бухгалтерского учета в России, в том числе, благодаря строго установленному плану счетов и спискам допустимых проводок, которые оказали значительное влияние на содержание и структуру образовательной программы по бухгалтерскому учету. Эта система наглядно отражена в изданном Министерством Финансов РФ сборнике всех возможных комбинаций дебета и кредита, т.н. «корреспонденции» счетов.

 

Бухгалтерский учет в Южном федеральном университете

 

Южный федеральный университет^[1] является одним из лучших университетов в Южном федеральном округе Российской Федерации. ЮФУ был создан в 2006 году в рамках программы по созданию кадров «мирового класса» в университетах России, и был сформирован путем объединения Ростовского государственного университета и трех ассоциированных учреждений. Университет высоко ценится в рамках университетской системы России^[2].

Целью дисциплины «Теория бухгалтерского учета» в ЮФУ является осмысление методов организации учетной работы на предприятии, изучение принципов и методики ситуационного моделирования бухгалтерского учета.

Знания этих принципов позволят выпускнику формировать наиболее полную картину в области финансов и кредита, получать информацию о состоянии и движении имущественного комплекса предприятий и организаций, что предполагает получение более объективных аналитических показателей.

Основная задача в процессе изучения данной дисциплины заключается в изучении концепции бухгалтерского языка ситуационного моделирования, пополнении уровня экономических знаний в области формирования и использования учетной информации на отдельных участках финансово-хозяйственной деятельности предприятий и организаций будущими выпускниками специальности.

В дополнение к академической нагрузке студенты выполняют производственную и преддипломную практику в рамках курса. 

Хотя производственная практика не является частью курса «Теория бухгалтерского учета», это важная и неотъемлемая часть общей программы подготовки специалиста (и, конечно, теория бухгалтерского учета является одним из основных элементов подготовки к ней).

Производственная практика включает в себя следующие периоды: 2 недели в конце 2 года обучения, 4 недели в конце 3 года , 4 и 6 недель в конце 5-го года. В рамках практики студенты должны освоить полный цикл учетной и финансовой работы на предприятии, вопросы экономического контроля и анализа, а также осуществить сбор и обработку материала для дипломной работы.

 Перед практикой студент получает инструктаж выпускающей кафедры по прохождению производственной практики, получает консультации от руководителя дипломной работы по сбору и обработке данных для его написания. Практику студенты могут проходить на предприятиях, в банках, в органах государственной власти в бухгалтерии под руководством главного бухгалтера. С ним и согласовывается последовательность выполнения работ, для чего составляется календарный план.

Являясь вводным курсом в изучение бухгалтерского учета («Теория бухгалтерского учета»), разработанным и внедренным профессором и заведующим кафедрой «Бухгалтерский учет и аудит»[3] в 2000 году, курс постоянно модернизируется и дополняется. Данный курс является обязательным для обучающихся на втором курсе студентов специальностей «Бухгалтерский учет и аудит» и «Финансы и кредит» (в первом семестре). В 2009/2010 из 32 студентов, зачисленных на специальность, 100 % обучающихся успешно усвоили данный курс.

 

Общая структура

 

На курс приходится приблизительно 8,3% ежегодной учебной нагрузки студентов, и в этом отношении он не является абсолютным эквивалентом 2,5 часовому курсу в США или 5 кредитному курсу в Европе. 18 недель курса включают 72 академических часа, которые состоят из 2 часов лекций и 2 часов семинарских занятий каждую неделю, в дополнение к этому, на самостоятельное обучение студентам отводится 74 часа. Итоговая форма контроля курса - экзамен. Дополнительное обеспечение информацией осуществляется благодаря наличию веб-сайта, посвященного матричному моделированию в бухгалтерском учете, который содержит также систему тестирования студентов.

В свете того, что современные условия экономического развития страны обуславливают необходимость изучения бухгалтерского учета, как основного источника информации для управления предприятием. А современный этап развития бухгалтерского учета как науки высвечивает значимость применения математического языка в данной области, целью дисциплины «Теория бухгалтерского учета» в ЮФУ является осмысление методов организации учетной работы на предприятии, изучение принципов и методики ситуационного моделирования бухгалтерского учета.

Знания этих принципов позволят выпускникам формировать наиболее полную картину в области финансов и кредита, получать информацию о состоянии и движении имущественного комплекса предприятий и организаций, что предполагает получение более объективных аналитических показателей.

Основная задача процесса изучения данной дисциплины заключается в изучении концепции бухгалтерского языка ситуационного моделирования, пополнении уровня экономических знаний в области формирования и использования учетной информации на отдельных участках финансово-хозяйственной деятельности предприятий и организаций будущими выпускниками специальности.

Содержание курса «Теория бухгалтерского учета» разбито на 5 обширных модулей, включающих 22 темы (прил. 2). Основные аспекты, относящиеся к каждому модулю, можно резюмировать следующим образом:

1.                  Бухгалтерский учет и его место в экономической системе.

2.                  Предмет и цели бухгалтерского учета.

3.                  Моделирование как средство развития теории и совершенствования методологии в области бухгалтерского учета.

4.                  Концепции бухгалтерской информации, ее эквивалентности и преобразования.

5.                  Ситуационно-матричное моделирование.

6.                  Методология и методы построения матричной системы и ситуации-матричных моделей в области бухгалтерского учета.

Начальные темы этого плана аналогичны темам, изучаемым в традиционных вводных курсах бухгалтерского учета в США (см., например, 7, стр.190). Однако здесь важно отметить, что хотя изучаемые аспекты бухгалтерского учета в ЮФУ можно на первый взгляд расценить, как ориентированные на внешних пользователей, курс предусматривает изучение бухгалтерского учета, ориентированного как на внешних, так и на внутренних пользователей.

 

Матричное моделирование в бухгалтерском учете

 

Рассматриваемый курс бухгалтерского учета, особенно последняя его часть, сформированы на основе концепции матричного моделирования в бухгалтерском учете. Сама по себе данная концепция, с точки зрения бухгалтерского учета, как науки, подчеркивает его логическую природу, как формы представления финансового состояния. На простейшем уровне это может быть представлено балансовым уравнением (Активы – Обязательства = Капитал) и моделированием финансового результата при увеличении капитала с учетом его расходования или распределения (Прибыль + Потребление = Капитал на конец периода – Капитал на начало периода). Использование матричных моделей бухгалтерского учета позволяет применять математический подход в построении операционных бухгалтерских систем. Такой подход был первоначально предложен В. Леонтьевым[4] в работах 1930-1940 гг. и Р. Маттессич в 1950г. [10, стр.128; 11, стр.65]. Дальнейшее развитие матричный учет получил уже в 1980е г. [см., например, 14, стр.136, 9, стр.330]. Необходимо отметить, что использование такого подхода в обучении нетипично для вводного курса бухгалтерского учета (как в России, так и на «Западе»).

Метод двойной записи, который лежит в основе бухгалтерского учета, можно рассматривать как метод моделирования экономических отношений, однако, такое моделирование трудно применимо за рамками традиционного бухгалтерского учета. С другой стороны, посредством использования матричных моделей возможны преобразования моделей любых первичных данных (в том числе нефинансовых). Таким образом, сохраняя двойственность двойной бухгалтерии, становится возможным применение этого подхода на практике в любой системе бухгалтерского учета. Принцип матричного моделирования сводится к тому, что любые манипуляции с данными могут быть представлены путем известных математических преобразований, с помощью формул, которые очевидны и логически воспроизводимы (благодаря однородности и эффективности матричной алгебры). Таким образом, двойную запись можно рассматривать как универсальный метод моделирования, не только в области бухгалтерского учета, но и в других областях экономики, в том числе экономической теории.

Главная особенность изучения традиционной системы бухгалтерского учета заложена в освоении процедурного характера мер, необходимых для отражения хозяйственных операций, остатков на счетах Главной книги, а также в создании финансовых отчетов. В противоположность этому, с метода матричного моделирования возможно обеспечить контролирование и проверку этих процессов, что приводит к сбалансированности счетов, отражающих двойственность[5]. Кроме того, благодаря компактности матричного метода, становится возможным одновременно воспроизводить данные балансов и различных отчетов преобразований, благодаря чему система моделирования будет характеризоваться следующими особенностями:

- компактностью представления данных бухгалтерского учета, а также необходимые преобразования этих данных;

 - способностью заменить комплекс процедурных шагов традиционного бухгалтерского учета;

 - компактностью и прозрачностью результатов.

Значительное внимание в рамках рассматриваемого курса уделено теме «Шахматный баланс». Этот способ представления бухгалтерской информации используется для сбора и обработки сводной информации о хозяйственной деятельности за определенный период в табличной форме: данная форма представляется информативной, в особенности для некоммерческих организаций, так как позволяет избежать громоздких отчетов, получаемых средствами традиционной бухгалтерии.

Для успешного освоения рассматриваемого курса, студенту необходимо обладать хорошей подготовкой в области математики. Матричный подход к моделированию учетного процесса преподается студентам в целях укрепления их логического понимания процессов и результатов учета. Отчасти это достигается за счет сокращения разнообразия учетных процедур, необходимых для преобразования исходных данных, получаемых в результате хозяйственной деятельности, в итоговый баланс путем математических преобразований. Основные аспекты, необходимые для освоения курса представлены на веб-сайте[6], который содержит основные математические формулы и обеспечивает простую форму самопроверки.

Дальнейшее освоение курса предполагает изучение методов моделирования различных хозяйственных ситуаций бухгалтерского учета, позволяющих осуществлять аналитическую работу, в том числе, с применением методов прогнозирования влияния транзакций на финансовое положение и результаты хозяйственной деятельности организации. Отчасти это достигается путем использования ситуационного подхода к моделированию учета, который основан на линейной взаимозависимости между группами операций, участвующих в хозяйственной деятельности. Все это впоследствии позволяет построить аналитические модели для прогнозирования динамики бизнес-процессов, в том числе провести оценку влияния эффектов экзогенных переменных на бухгалтерскую отчетность.

На практическом уровне лекции используются для передачи информации и в частности, призваны раскрыть теоретическую основу матричного учета. Семинарские занятия предназначены для закрепления лекционного материала и обучения применению теории в практических задачах. Предполагается, что студенты при решении практических задач используют метод ситуационно-матричного моделирования, для решения большинства задач, необходимым является построение моделей в Excel (т.е. используются электронные таблицы). Как правило, исходные данные (баланс на начало периода, содержание хозяйственных операций) представлены в отдельных файлах.

В целом, курс «Теория бухгалтерского учета» может быть охарактеризован как вполне успешный в рамках данной дисциплины и существующих университетов, как с точки зрения освоения студентами (100% в текущем году), так и с точки зрения всего факультета, учитывая его популярность.

Систематическое анкетирование студентов, осваивающих данный курс, в Южном федеральном университете не проводится (как и в большинстве университетов России в целом). Учитывая менталитет и сложившуюся систему иерархии в университете это, пожалуй, неудивительно, так как студенты не заинтересованы в критике преподавателей. Несмотря на это, при написании данной статьи была сделана попытка собрать мнения студентов путем анкетирования. Вопросы, содержащиеся в анкетах, носили дискуссионный характер, но не содержали прямых вопросов относительно качества обучения (таких, которые используются в системе стандартной студенческой оценки преподавания на западе). Анкетирование студентов, которые недавно завершили курс и (отдельно) студентов, которые завершили курс в 2008 / 09, было проведено во втором квартале 2010 года.

Анкетирование (в соответствии с этическими и правовыми нормами Университета) прошли все студенты, обучавшиеся по данному курсу в текущем семестре, а также студенты предыдущего года обучения (то есть студенты 2го и 3го курсов).

В анкетах предлагалось выразить свое мнение по 37 вопросам в оценке по 5ти балльной шкале (от «полностью согласен» до «полностью не согласен», а также «затрудняюсь ответить») и дать развернутые ответы приблизительно на 20 вопросов, часть из которых носила открытый характер.

Анкета была разделена на 3 раздела:

1.                  Взгляды на курс «Теория бухгалтерского учета».

2.                  Отношение к матричному учету в рамках курса.

3.                  Общие вопросы относительно опрашиваемых студентов и их взглядов на бухгалтерский учет.

Все участники анкетирования являлись студентами, обучающимися по специальности «бухгалтерский учет и аудит». Из 32 студентов (текущая численность в группе) 31 (97%) приняли участие в анкетировании. Из 32 студентов предыдущего года обучения 25 (84%) приняли участие в анкетировании. Из них 26 (84%) – респонденты женского пола, возрастом от 18 до 19 лет, из опрошенных студентов предыдущего года обучения все опрашиваемые были женского пола, возрастом от 19 до 20 лет.

Если обобщить результаты, то в целом студенты курс оценивают положительно, хотя оценки студентов предыдущего года обучения в сравнении с текущим содержат меньше положительных оценок. Также очевидно, что студенты не находят курс более трудным, чем остальные дисциплины.

Кроме того, студенты текущего года обучения согласились с тем, что курс соответствует их пониманию бухгалтерского учета. Стоит также отметить, что если бы в целом студенты не были согласны с этим утверждением, данный факт, как минимум, представлялся бы тревожным. Однако, интересен тот факт, что ответы на данный вопрос сильно различаются между потоками. Мы не можем однозначно судить о причинах такого различия, однако одно из предположений, возможно, окажется верным: через год после окончания обучения по данному курсу и, изучая предмет в дальнейшем, студенты осознают, что знают о бухгалтерском учете меньше, чем им казалось ранее.

Студенты обоих потоков отмечают, что они заинтересованы в бухгалтерском учете и находят курс интересным. Отсутствует особая мотивация к изучению или обретению карьеры бухгалтера, хотя в целом, приемлемо предположить, что мотивация студентов в этом плане была определена намного раньше: так как они выбрали эту специальность при поступлении.

Оценки матричного подхода, применяемого в данном курсе, указывают на общее положительное отношение к его использованию. В общем виде, средние показатели ответов находятся в диапазоне нейтральной оценки. Несмотря на это, студенты считают, что матричный раздел курса интересен и хорошо вписывается в его общую структуру, а также соответствует их пониманию бухгалтерского учета.

Хотя сравнивать оценки между двумя группами достаточно проблематично, следует отметить, что студенты предыдущего года обучения дали более низкие оценки по следующим вопросам: матричный раздел был менее полезным для них в понимании бухгалтерского учета, а также представлялся наиболее трудным по сравнению с другими разделами курса.

 

Заключение

 

Очевидно, что рассмотренный в настоящей работе курс «Теория бухгалтерского учета» является одним из наиболее специфических в отношении методики преподавания среди большинства российских вузов. Однако, несмотря на положительные оценки студентов, настоящая работа имеет целью не представить указанный курс выдающимся или, наоборот, посредственным, а дать возможность читателям углубить знания относительно международных вопросов, благодаря чему получить представление о содержании и методике преподавания: как со стороны специфического применения матричных методов в бухгалтерском учете, так и в отношении использования математического научного подхода. Необходимо отметить также, что способ представления данного курса не является типичным для большинства вузов Российской Федерации. Однако, несмотря на то, что систематических исследований по вопросу преподавания матричного учета не было опубликовано, необходимо отметить, что матричный подход используется и в других вузах Российской Федерации на различных уровнях.

Очевидно также, что данный вопрос требует более детального исследования курса «Теория бухгалтерского учета», преподаваемого в различных вузах. Кроме того, следует учесть, что положение российского образования достаточно нестабильно в настоящее время, этому вопросу посвящено множество работ, предлагающих те или иные изменения в бухгалтерском образовании. В частности, Лапшиной Е.В. [2] предложено применение инновационных методик, похожих на те, которые были введены в образовательный процесс в Южном Федеральном Университете, включая использование ситуационно-матричного моделирования и информационных технологий.

Интернационализация бухгалтерского учета принимает все более важное значение для бухгалтеров. Хотя данный аспект рассматривается как необходимость признания и изучения международной гармонизации финансовой отчетности, (в том числе, благодаря преподаванию МСФО GAAP) также важно признать наличие национальных различий, которые влияют на подготовку бухгалтеров из разных частей мира.

С точки зрения содержания и методического подхода данный курс имеет потенциальную ценность в ряде областей, в том числе предметного использования матричного бухгалтерского учета и общего математического научного подхода. Также, необходимо отметить, что основное содержание и цели вводного курса бухгалтерского учета в ЮФУ (за исключением матричного учета) во многом схожи с содержанием вводных курсов по бухгалтерскому учету в США [7].

Одним из наиболее значимых аспектов рассматриваемого курса является общее математическое моделирование. Базовая модель бухгалтерского учета, представлена переходом к модели операции, благодаря математическим преобразованиям и, предоставляя математические доказательства, сохраняет и доказывает двойственную природу бухгалтерского учета. Это интересный подход, в котором существует тенденция подходить к учету на вступительных уровнях, исходя из сочетания двух точек зрения: информации, представленной бухгалтерской отчетностью (бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и убытках) и влияния на них хозяйственных операций.

Примечательным является тот факт, что студенты не считают данный курс более сложным, чем остальные, хотя в целом, бухгалтерский учет оценивается как один из самых сложных предметов.

 

Литература

 

1.                  Лабынцев Н.Т. Проблемы подготовки специалистов в области бухгалтерского учета и аудита в соответствии с требованиями международных образовательных стандартов // «Фундаментальные исследования» №6, 2007 г.

2.                  Лапшина Е.В. Бухгалтерский учет в инновационных технологиях образования. Дисс. к.э.н., М, 2009г.

3.                  Пахомова Л.И. Роль и значение академических и профессиональных компетенций бухгалтеров для рынка труда // Проблемы современной экономики, N 4(28), 2008 г.

4.                  Allen, A. and Woodland, A.M. (2006), The 150-Hour Requirement and the Number of CPA Exam Candidates, Pass Rates, and the Number Passing, // Issus in Accounting Education, 21-3, pp. 173–193.

5.                  Babad, Y.M. and Balachandran, BV. (1989) Operational matrix accounting, // Contemporary Accounting Research, Volume 5-2, pp. 775–792.

6.                  Bailey, D. (1990) Accounting in the shadow of Stalinism, // Accounting Organizations and Society, Vol. 15, No. 6, pp. 513-525.

7.                  Braun, R. L. and Titard. T. L. (2009), Introductory accounting: Principles or financial?, in Anthony H. Catanach Jr and Dorothy Feldmann (ed.) // (Advances in Accounting Education, Volume 10), Emerald Group Publishing Limited, pp.189-203.

8.                  Kovzik, A. and Watts, M. (2001) Reforming Undergraduate Instruction in Russia, Belarus, and Ukraine, // Journal of Economic Education, 32-1, pp. 78-92.

9.                  Leech. S. A., (1986) 'The Theory and Development of a Matrix based Accounting System', // Accounting and Business Research. Autumn 1986. pp. 327- 341.

10.              Mattessich, R. (2005) A concise history of analytical accounting: examining the use of mathematical notions in our discipline, DE COMPUTIS Revista Española de Historia de la Contabilidad, // Spanish Journal of Accounting History, No. 2 Junio 2005, pp. 123-153.

11.              Mattessich, Richard and Giuseppe Galassi (2000): “History of the spreadsheet: from matrix accounting to budget simulation and computerization”, in AECA ed., // Accounting and History—Selected Papers from the 8th Congress of Accounting Historians. Madrid: Asociación Española de Contabilidad y Administración: 203-232 (Spanish translation as: Historia de la hoja de cálculo, in Revista Internacional Legis de Contabilidad & Auditoria, 18, April-July, 2004: 41-86).

12.              McGee, R.W. (Ed) (2008) Accounting Reform in Transition and Developing Economies, Springer Science: New York.

13.              McGee, R.W. and Preobragenskaya, G.G. (2008) Accounting Education in Russia and the USA: A Comparative Study, pp. 317-336 Chapter 21 in McGee (2008).

14.              Mepham, M. J.(1988) Matrix-Based Accounting: A Comment, // Accounting and Business Research; Autumn 1988; Vol. 18, No. 72, pp. 375-378.

15.              Perry, W. G. (1970) Forms of intellectual and ethical development in the college years (New York: Holt, Rinehart and Winston). (Republished 1999 by John Wiley and Sons Inc.).

16.              Smirnova, I.A., Sokolov, J.V. and Emmanuel, C.R. (1995) Accounting education in Russia today, // European Accounting Review, 4- 4, 833 – 846.

17.              Stoner, G & Milner, M (2010) Embedding Generic Employability Skills in an Accounting Degree: Development and Impediments // Accounting Education: an international journal. First Article, 1–16, 2010.

 

Поступила в редакцию 17.08.2011 г.