Особенности отражения во внутреннем и бухгалтерском учете банка сделок РЕПО с Банком России на корзину обеспечения
Полетаева Владислава Марковна,
кандидат экономических наук, начальник Отдела сопровождения операций открытого акционерного общества «Московско-Парижский банк».
Одной из основных задач банка является соблюдение нормативно установленного уровня ликвидности, а также обеспечение его платежеспособности. Выполнение указанных задач достаточно часто требует привлечения ресурсов из внешних по отношению к банку источников. При этом все большее распространение приобретают сделки РЕПО с Банком Росси на корзину обеспечения, что требует выделения их отличий от классических сделок РЕПО, заключаемых на биржевых площадках, а также, сопряженных с этими отличиями, особенностей внутреннего и бухгалтерского учета указанных сделок.
Основными отличительными особенностями сделок РЕПО на корзину обеспечения являются:
1. Предметом сделки РЕПО между сторонами является сумма, ставка и идентификатор корзины обеспечения, при этом банк не указывает конкретные выпуски ценных бумаг. В корзину обеспечения входят ценные бумаги, отвечающие установленным критериям, к которым в частности, относится включение в Ломбардный список Банка России. При этом в качестве обеспечения не могут быть использованы ценные бумаги, эмитентом которых является сама кредитная организация. Обеспечение обязательно должно быть промаркировано в порядке, определенном организацией, являющейся агентом по управлению обеспечением.
2. Возможность частичного исполнения первой части сделки, пропорционально объему подобранного обеспечения. Сумма РЕПО по каждому траншу определяется исходя из величины фактически переведенных ценных бумаг. При этом первая часть РЕПО должна быть полностью обеспечена в рамках дня исполнения сделки.
3. Возможность исполнения обязательств банком несколькими траншами в течение нескольких клиринговых сеансов в рамках одного дня.
4. Расчет обязательств по внесению компенсационного взноса осуществляется не по каждой сделке, а по совокупности всех сделок, заключенных в рамках Генерального соглашения. В случае, если часть сделок является недостаточно обеспеченными, другая часть имеет избыточное обеспечение и в целом разница между требованиями и обязательствами не превышает допустимый уровень переоценки, у сторон не возникает обязательств по внесению компенсационного взноса. При превышении указанной разницы допустимого уровня переоценки, агент по управлению обеспечением осуществляет списание компенсационного взноса.
5. Уплата кредитной организацией компенсационного взноса производится в первую очередь ценными бумагами из числа маркированных и только при их отсутствии их на конец дня, компенсационный взнос исполняется денежными средствами. Уплата компенсационного взноса Банком России также производится ценными бумагами.
6. В сделках РЕПО на корзину обеспечения распространена операция замены обеспечения. Указанная замена осуществляется без перезаключения сделки РЕПО. При замене ценных бумаг бумага, полученная по первой части сделки РЕПО (или в результате предыдущей замены), подлежит возврату покупателем по сделке РЕПО продавцу, а последний взамен должен передать другую ценную бумагу.
7. При уплате купонного и иного вида доходов, полученных Банком России по ценным бумагам переданным банками в РЕПО, корректировка цены по второй части сделки не предусмотрена, но производится возврат данных доходов. Возмещение осуществляется агентом по управлению обеспечением, посредством перечисления денежных средств на торговый счет банка-продавца по первой части сделки РЕПО.
Отражение сделок РЕПО с Банком России на корзину обеспечения во внутреннем учете банка
Внутренний учет сделок РЕПО на корзину обеспечения, как и иных сделок и операций с ценными бумагами регламентирован, утвержденным Постановлением ФКЦБ России от 11.12.2001 г. № 32 и Минфина России № 108н от 11.12.2001 г. «Порядок ведения внутреннего учета сделок, включая срочные сделки, и операций с ценными бумагами профессиональными участниками рынка ценных бумаг, осуществляющими брокерскую, дилерскую деятельность и деятельность по управлению ценными бумагами». Данный Порядок предполагает, что на основании первичных документов внутреннего учета, к числу которых в данном случае относятся отчеты / выписки агента по управлению обеспечением, содержащие информацию о параметрах заключенной сделки, а также подтверждающие факт перехода прав на ценные бумаги; банковские выписки, отражающие движение денежных средств по сделкам РЕПО по торговому счету банка сделки подлежат отражению в Регистрах внутреннего учета, обязательный перечень которых регламентирован указанным Порядком. К числу таких обязательных регистров относятся Регистр внутреннего учета сделок с ценными бумагами, Регистр внутреннего учета денежных средств и расчетов по сделкам и операциям с ценными бумагами, Регистр внутреннего учета ценных бумаг [2].
При этом указанные выше отличия сделок РЕПО на корзину ценных бумаг от классического РЕПО, заключаемого на фондовой бирже, предопределяют некоторые особенности ведения внутреннего учета этих сделок.
Во-первых, сделка РЕПО на корзину обеспечения является внебиржевой сделкой. При этом дата исполнения обязательств по сделке может не соответствовать дате ее заключения. В таком случае банк обязан составить распорядительную записку по сделке [2]. Однако, некоторые саморегулируемые организации рынка ценных бумаг, в частности НФА, придерживаются следующего мнения: поскольку предоставляющий отчеты о сделках агент по управлению обеспечением является центральным депозитарием Российской Федерации и входит в группу «Московская биржа», а также имеет лицензию на осуществление клиринговой деятельности, отчеты соответствуют требованиям вышеуказанного Порядка. Соответственно составление распорядительной записки в данном случае не требуется [3].
Во-вторых, предмет сделки РЕПО, предопределяет особенности заполнения отдельных граф Регистра внутреннего учета сделок с ценными бумагами. В частности, допускается отставлять графу «Вид, категория, выпуск, транш, серия ценной бумаги» не заполненной, либо указывать «Корзина ценных бумаг». Графы «Эмитент / лицо, выдавшее ценную бумагу / акцептант», «Цена одной ценной бумаги», «Валюта цены», «Количество ценных бумаг» остаются незаполненными.
В-третьих, по причине невозможности отражения информации о движении ценных бумаг в Регистре внутреннего учета, рекомендовано ведение дополнительных регистров. В частности, НФА рекомендуется составлять Регистр внутреннего учета обеспечения по сделкам РЕПО на корзину ценных бумаг, в котором отражается информация о движении ценных бумаг не только при исполнении первой и второй частей сделки, но и сведения о движении ценных бумаг при перечислении компенсационного взноса, а также замены обеспечения [3].
Отражение сделок РЕПО на корзину обеспечения в бухгалтерском учете банка
Бухгалтерский учет операций РЕПО регламентирован Приложением 10 Положения Банка России от 16.07.2012 г. № 385-П «О правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации», которым установлен порядок начисления процентных доходов по передаваемым ценным бумагам, проведения переоценки этих ценных бумаг, перенесения балансовых стоимостей ценных бумаг по первой части сделки, отражения суммы привлеченных денежных средств, начисленных процентов по сделке, перенесения балансовых стоимостей по второй части сделки, возврата привлеченных денежных средств.
Вместе с тем исполнение требований и обязательств по сделкам РЕПО на корзину обеспечения предполагает проведение ряда операций, порядок бухгалтерского учета которых не отражен в указанном выше нормативном документе. К числу таких операций в частности относятся (в данной статье будет рассматриваться только сделки РЕПО, проводимые без прекращения признания ценных бумаг):
Во-первых, замена обеспечения. Данная операция отражается в дату проведения замены на основании отчета организации, являющейся агентом по управлению обеспечением следующими проводками:
1. Возврат ценных бумаг, переданных по первой части сделки (в результате предыдущей замены):
Дт Счет учета вложений в ценные бумаги;
Кт Счет учета вложений в ценные бумаги, переданные без прекращения признания.
2. Передача ценных бумаг в качестве обеспечения по сделке РЕПО:
Дт Счет учета вложений в ценные бумаги, переданные без прекращения признания;
Кт Счет учета вложений в ценные бумаги.
Во-вторых, компенсационный взнос ценными бумагами. Данная операция отражается в дату внесения/получения банком компенсационного взноса на основании отчета организации, являющейся агентом по управлению обеспечением следующими проводками:
1. Внесение банком компенсационного взноса:
Дт Счет учета вложений в ценные бумаги, переданные без прекращения признания;
Кт Счет учета вложений в ценные бумаги.
2. Получение банком компенсационного взноса:
Дт Счета учета вложений в ценные бумаги;
Кт Счет учета вложений в ценные бумаги, переданные без прекращения признания.
И в случае замены обеспечения, и в случае внесения/получения компенсационного взноса ценными бумагами отдельными проводками отражается возврат/передача стоимости приобретения; начисленного купонного дохода за время нахождения ценной бумаги на балансе банка; купонного дохода, уплаченного продавцу при приобретении ценной бумаги; начисленного за время нахождения ценной бумаги на балансе банка дисконта; расходов по приобретению ценной бумаги. В дату проведения замены или внесения/получения компенсационного взноса ценными бумагами производится переоценка ценных бумаг, а также доначисление купонного и дисконтного доходов в порядке, определенном Положением Банка России, регламентирующим порядок ведения бухгалтерского учета.
Литература
1. Положение Банка России от 16.07.2012 г. № 385-П «О правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации».
2. «Порядок ведения внутреннего учета сделок, включая срочные сделки, и операций с ценными бумагами профессиональными участниками рынка ценных бумаг, осуществляющими брокерскую дилерскую деятельность и деятельность по управлению ценными бумагами» утв. совместным Постановлением от 11.12.2001 г. ФКЦБ России №32 и Минфина России № 108н.
3. Рекомендации СРО НФО по внутреннему учету операций с Банком России на корзину обеспечения, Москва 2013.
Поступила в редакцию 23.03.2015 г.