Проблемы аудита финансовых вложений

 

Павлова Анна Николаевна,

старший преподаватель кафедры «Учет, анализ и аудит»,

Блишева Евгения Николаевна,

студентка 5-го курса кафедры «Учет, анализ и аудит».

Московский государственный университет путей сообщения им. Императора Николая II, Российская открытая академия транспорта.

 

На сегодняшний момент времени в условиях развивающегося в РФ финансово-экономического кризиса перед ее экономическими субъектами остро стоит вопрос по повышению качества управления инвестициями [7].

В этой связи остро стоит проблема получения достоверной и своевременной финансовой информации о наличии, составе и величине финансовых вложений, как для кредиторов, так и для кредитуемых экономических субъектов [8].

Под финансовыми вложениями принято понимать инвестиции, вкладываемые в ценные бумаги (акции, облигации и т.д.), в уставные фонды иных экономических субъектов, также в качестве выдаваемого иным юридическим лицам заемного капитала. Классификация рассматриваемых видов активов осуществляется по разным признакам, представленным ниже:

1.                  По назначению:

1.1              Приобретенные (купленные) для получения необходимой величины дохода по ним.

1.2              Приобретенные (купленные) для дальнейшей перепродажи

2.                  В зависимости от срока покупки:

2.1              Долгосрочные (больше 12 месяцев).

2.2              Краткосрочные.

3.                  По установленной связи с уставным фондом:

3.1              Вложения для формирования уставного фонда.

3.2              Вложения в долговые ценные бумаги

Согласно ППУ 19/02 «Учет финансовых вложений» для принятия к бухгалтерскому (финансовому, управленческому, налоговому) учету активов в виде финансовых вложений требуется на единовременной основе выполнение следующих ниже представленных условий:

−                    наличие на надлежащем уровне оформленной документации, призванной подтвердить наличие права у того или иного экономического субъекта на вложения финансового характера и на получение денежных ресурсов или иных видов активов, которое вытекает из данного права;

−                    переход к экономическому субъекту рисков финансового характера, которые связаны с вложениями финансового характера (риск изменения ценового уровня, недостаточного уровня ликвидности должника и т.д.);

−                    способность, связанная с принесением экономическому субъекту хозяйственных выгод (дохода) в будущем в виде процентов, дивидендных выплат или прироста стоимости. [3]

Виды финансовых вложений представлены в таблице 1.

 

Таблица 1.

Виды финансовых вложений.

К финансовым вложениям относятся:

К финансовым вложениям не относятся:

1.                  Ценные бумаги государственных и муниципальных органов власти. 2.                  Ценные бумаги иных экономических субъектов, в т.ч. облигации, векселя. 3.                  Вклады в уставные фонды иных экономических субъектов (в т.ч. дочерних и зависимых структур). 4.                  Выдаваемый иным экономическим субъектам заемный капитал. 5.                  Депозиты в финансово-кредитных учреждениях. 6.                  Дебиторская задолженность, купленная на базе уступки права требования, и т.д. В составе вложений финансового характера принимаются в учет также вклады компании-товарища по договору простого товарищества.

1.                  Собственные акции, которые были выкуплены у собственников (акционеров). 2.                  Векселя, предоставленные компанией-векселедателем компании-продавцу при расчетах за производимые товары, выполняемые работы, оказываемые услуги. 3.                  Вложения в недвижимость и иной вид имущества, обладающего материально-вещественной формой, выдаваемые за плату во временное пользование для получения суммы дохода. 4.                  Драгметаллы, ювелирная продукция, произведения искусства и прочие схожие ценности, которые были приобретены не для ведения обычных видов финансово-хозяйственной деятельности. Активы, обладающие материально-вещественной формой, такие как ОПФ, МПЗ, а также НМА не относятся к вложениям финансового характера.

 

В повышении качества организации и ведения бухгалтерского учета финансовых вложений серьезное влияние оказывает грамотная организация аудита финансовых вложений. Вопросы, связанные с подготовкой и проведением аудита, отражены в Федеральном законе от 30.12.2008 года №307-ФЗ «Об аудиторской деятельности». [1]

Цель проведения аудита финансовых вложений состоит в установлении соответствия используемой в компании, аудируемом лице, методики организации и ведения бухгалтерского учета и налогообложения в течение анализируемого периода времени, нормативно-правовым документам.

Основными задачами организации и проведения аудиторской проверки финансовых вложений являются следующие:

−                    изучение состава финансовых вложений по информации, содержащейся в первичной учетной документации и в регистрах бухгалтерского учета, подтверждение наличия права собственности на них;

−                    проведение оценки состояния бухгалтерского синтетического и аналитического учета финансовых вложений;

−                    подтверждение первичной оценки системы внутреннего контроля (СВК) и бухгалтерского (финансового, управленческого, налогового) учета финансовых вложений;

−                    проверка своевременного и полного отражения в бухгалтерском (финансовом, управленческом, налоговом) учете операций, связанных с управлением финансовыми вложениями при соблюдении норм отечественного финансового права;

−                    подтверждение степени достоверности начисления, поступления и отражения в (финансовом, управленческом, налоговом) учете доходов по операциям, связанным с управлением финансовыми вложениями; своевременное проведение инвентаризации вложений, выявление ее итогов и отражение на счетах бухгалтерского (финансового, управленческого, налогового) учета.

При проведении аудита финансовых вложений проводится анализ данных об их составе на базе информации, содержащейся в первичной документации и в регистрах бухгалтерского учета, подтверждаются права собственности на них, изучается СВК финансовых вложений и порядок хранения ценных бумаг, дается оценка экономической целесообразности финансовых вложений.

На базе информации, содержащейся в бухгалтерских регистрах по бухгалтерскому синтетическому счету 58 «Финансовые вложения» и в первичной документации, проверяется степень правильности отнесения отдельных видов активов к финансовым вложениям, наличие права собственности на данный вид активов. Аудитор изучает на соответствие соглашения, которые подтверждают наличие финансовых вложений, требованиям нормативно-правовых актов, призванных регулировать операции, связанными с управлением ценными бумагами. Он также выясняет:

−                    то, как организован бухгалтерский (финансовый, управленческий, налоговый) учет на бухгалтерском синтетическом счете 58 «Финансовые вложения», какие применяются к нему субсчета;

−                    соответствует ли система открытых субсчетов к бухгалтерскому синтетическому счету 58 «Финансовые вложения» действующему Типовому плану счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности или соответствующим образом разработанному рабочему плану счетов компании, аудируемого лица, закрепленным положениям в ее учетной политике [4].

При проведении аудита финансовых вложений происходят:

−                    подтверждение первичной оценки системы внутреннего контроля (далее – СВК) и бухгалтерского (финансового, управленческого, налогового) учета финансовых вложений;

−                    определение уровня своевременности и степени полноты отражения в учете операций, связанных с управлением финансовыми вложениями при соблюдении норм финансового права;

−                    подтверждение степени достоверности начисления, поступления и отражения в бухгалтерском (финансовом, управленческом, налоговом) учете доходов по операциям, связанным с управлением финансовыми вложениями.

Подтверждение первичной оценки СВК и учета финансовых вложений состоит в следующем:

−                    есть ли круг лиц, несущих ответственность за сохранность ценных бумаг и обеспеченность неразглашения тайны, имеющей коммерческий характер;

−                    имеются ли условия, которые обеспечивают сохранность финансовых вложений и данных о них;

−                    проведена ли классификация на предприятии, у аудируемого лица, финансовых вложений на соответствующие группы;

−                    формируются ли резервы под обесценение ценных бумаг [6].

Согласно требованиям, содержащимся в ПБУ 19/02, финансовые вложения принимаются к бухгалтерскому (финансовому, управленческому, налоговому) учету в первоначальной оценке, потому аудитору нужно выяснить то, складывается ли стоимость финансовых вложений из следующих элементов:

−                    сумм, которые уплачиваются по договору продавцу;

−                    сумм, которые уплачиваются компаниям и прочим лицам за информационные и консалтинговые услуги, обусловленные покупкой данных активов. Если компании оказаны такие услуги, и она не принимает решения об этой покупке, стоимость данных услуг относится на финансовые результаты (в составе прочих расходов) или на рост затрат некоммерческой организации (НКО) отчетного периода, в котором было отклонено решение о приобретении финансовых вложений;

−                    вознаграждений, уплачиваемых посреднической организации или иному лицу, через которое приобретены активы в качестве финансовых вложений;

−                    иных затрат, непосредственно связанных с приобретением активов в качестве финансовых вложений.

При аудите финансовых вложений необходимо подтверждение соответствия метода оценки себестоимости ценных бумаг, используемого при их списании (выбытии), методу, который зафиксирован в учетной политике компании, аудируемого лица.

Если в учетной политике компании, аудируемого лица, предусмотрено создание резерва под обесценение финансовых вложений, нужно осуществить проверку степени правильности его формирования и применения.

Типичные виды нарушений, способные быть выявленными в итоге проведения аудиторской проверки операций, связанных с управлением финансовыми вложениями:

−                    в компании не ведется бухгалтерский аналитический учет финансовых вложений;

−                    отсутствуют документы, которые подтверждают фактические финансовые вложения, или документация оформлена с нарушением заданных требований;

−                    неправильно формируется первоначальная стоимость вложений;

−                    имеются активы в составе финансовых вложений, которые при этом не являются таковыми;

−                    несвоевременно отражаются суммы доходов по операциям, связанным с управлением ценными бумагами, в т.ч., отражается сумма дохода по его фактическому получению, а не по начислению на основании условий заключенных соглашений;

−                    нарушается порядок проведения инвентаризации финансовых вложений.

По завершению работ аудитор формирует мнение по итогам проведенной проверки этого участка учета (центра ответственности), составляет пакет рабочей документации, формулирует часть аудиторского отчета, которая относится к сфере проверки, и представляет его вместе с рабочими документами руководителю проверки. Вопросы, связанные с подготовкой и представлением мнения аудитора, отражены в законе от 30.12.2008 г. №307-ФЗ и в ФПСАД №6 [2;5].

 

Литература

 

1.                  Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» от 30.12.2008 №307-ФЗ (ред. от 3.07.2016 №236-ФЗ, №262-ФЗ, №360-ФЗ) // Справочно-правовая система «Консультант Плюс: ВерсияПроф».

2.                  Постановление Правительства РФ от 23.09.2002 №696 «Об утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности» (в ред. Постановление Правительства РФ от 22.12.2011 №1095) // Справочно-правовая система «Консультант Плюс: ВерсияПроф».

3.                  Приказ Минфина РФ от 10.12.2002 №126н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений ПБУ 19/02»» (в ред. приказа Минфина РФ от 6.04.2015 №157н) // Справочно-правовая система «Консультант Плюс: ВерсияПроф».

4.                  Приказ Минфина РФ от 31.1 0.2000 №94н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению» (в ред. приказа Минфина РФ от 8.11.2010 №142н) // Справочно-правовая система «Консультант Плюс: ВерсияПроф».

5.                  Федеральное правило (стандарт) №6 «Аудиторское заключение по финансовой (бухгалтерской) отчетности» // Справочно-правовая система «Консультант Плюс: ВерсияПроф».

6.                  МСА 230 «Аудиторская документация» // Справочно-правовая система «Консультант Плюс: ВерсияПроф».

7.                  Смирнов А.Л., Родионов И.И. Финансовые институты развития и управление инновациями (некоторые актуальные вопросы) // Финансовая аналитика (Financial analytics): проблемы и решения: научно-практический и информационно-аналитический сборник. – 2014. - №46(232). – С. 11-17.

8.                  Международные стандарты аудита: Учебное пособие / Суворова С.П., Парушина Н.В., Галкина Е.В., - 2-е изд., перераб. и доп. - М.: ИД ФОРУМ, НИЦ ИНФРА-М, 2016. - 304 с.

 

Поступила в редакцию 19.12.2016 г.