Отличия в учете и признании основных средств в соответствии с российским ПБУ 6/2001 «Учет основных средств и МСФО 16 «Основные средства»
Созонов Андрей Сергеевич,
ассистент,
Федюнина Софья Викторовна,
студент.
Воронежский государственный аграрный университет им. императора Петра I.
Отечественный и зарубежный опыт свидетельствует о том, что развитие бухгалтерского учета и отчетности происходит в тесной связи с изменениями экономической ситуации в стране. Изменение системы общественных отношений требует адекватной системы бухгалтерского учета и отчетности. С этой целью в Российской Федерации реализуются программы реформирования бухгалтерского учета и отчетности в соответствии с МСФО.
В процессе реформирования отечественного учета и отчетности принят федеральный закон от 27.07.2010 года №208-ФЗ (ред. от 18.07.2017г.) «О консолидированной финансовой отчетности», вводящий в действие МСФО на территории Российской Федерации на русском языке. Также Минфином России были разработаны и утверждены 24 положений по бухгалтерскому учету, направленных на сближение отечественных учетных принципов с положениями МСФО. Среди них Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01.
Но, несмотря на существенное сближение отечественных принципов учета с уже существующими международными подходами в отношении основных средств, между ними еще существуют различия.
В соответствии с МСФО 16 «Основные средства» под основными средствами понимаются материальные активы, которые используются компанией для производства или поставки товаров и услуг, для сдачи в аренду другим компаниям или для административных целей и предполагается использовать в течение более чем одного периода [1].
Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01 определяет основные средства как активы, которые используются более 12 месяцев (или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев) в производстве продукции, при выполнении работ, оказания услуг, для управленческих нужд организации и способны приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем, но при этом организация не предполагает последующую перепродажу данного объекта [3].
Еще одним отличием международных стандартов финансовой отчетности является то, что учет объектов, относимых к основным средствам, регулируется такими стандартами как: МСФО(IAS)16 «Основные средства», МСФО(IAS) 5 «Долгосрочные активы, удерживаемые для продажи», МСФО(IAS) 17 «Аренда», МСФО(IAS) 40 «Инвестиционная недвижимость», МСФО(IAS) 41 «Сельское хозяйство»; а для регулирования учета основных средств в России Министерством финансов утвержден единый стандарт – ПБУ 6/01 «Учет основных средств».
МСФО 16 приводит два критерия, в соответствии с которыми первоначальная стоимость объекта основных средств подлежит признанию в качестве актива:
a) признается вероятным, что организация получит связанные с данным объектом будущие экономические выгоды;
б) первоначальная стоимость данного объекта может быть надежно оценена [1].
При этом ПБУ 6/01 приводит большее количество критериев признания:
а) объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование;
б) объект предназначен для использования в течение длительного времени, т.е. срока продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;
в) организация не предполагает последующую перепродажу данного объекта;
г) объект способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем [3].
В российском ПБУ в отличии от МСФО активы стоимостью в пределах лимита, установленного организацией, стоимостью до 20 тыс. руб. принимаются к учету в составе материально-производственных запасов.
Основные различия в международных и национальных стандартах учета основных средств представлены в таблице 1.
Таблица 1.
Основные различия учета основных средств.
|
Предметы расхождения |
ПБУ 6/01 |
МСФО 16 |
|
Цена приобретения |
Номинальная |
Дисконтированная |
|
Амортизируемая стоимость |
Полная первоначальная стоимость |
За вычетом ликвидационной стоимости |
|
Изменение первоначальной стоимости |
Не допускается, за исключением реконструкции и модернизации |
Себестоимость формируется при признании затрат в любой момент, в случае улучшения нормативных характеристик объекта |
|
Изменение параметров амортизации |
Не предусмотрено |
Требуется периодический анализ и пересмотр |
|
Обесценение |
Не предусмотрено |
Проверяется и признается аналогично амортизации |
|
Принятие к учету |
Влияет на многие аспекты учета |
Понятие не употребляется |
Таким образом, при изучении ПБУ и МСФО были установлены следующие различия:
- согласно международным стандартам учет основных средств регулируется несколькими документами, в то время как в России установлен один;
- расхождения в критериях отнесения активов к объектам основных средств, то есть для отнесения объекта к основному средству в соответствии с российским ПБУ 6/01 необходимо учитывать четыре критерия, а в МСФО 16 достаточно двух;
- несоответствия в цене приобретения основных средств, их первоначальной и амортизируемой стоимости, обесценении и принятии к учету объектов.
Выявленные различия необходимо учитывать при преобразовании отчетности составленной в соответствии с российским стандартом в формат МСФО.
Литература
1. Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 16 «Основные средства», утвержденный приказом Министерства финансов Российской Федерации от 28.12.2015 N 217н - справочно-правовая система «Консультант+»[Электронный ресурс].
2. Палий В.Ф. Международные стандарты финансовой отчетности: учеб. пособие по спец. «Бухучет, анализ и аудит» / В.Ф. Палий. - Москва: ИНФРА-М, 2013.
3. Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01), утвержденное приказом Минфина от 30.03.01г. №26н - справочно-правовая система «Консультант+»[Электронный ресурс].
Поступила в редакцию 27.11.2017 г.